Начисление процентов по валютным облигациям в бухгалтерском учете

24.04.2018 14:06, 1736 просмотров

4 июля 2017 года организация приобрела процентные облигации в валюте (доллары США). Установленный эмитентом срок фактической выплаты процентного дохода по таким облигациям в 2017 году 20 декабря. Организация 31 декабря начислила в бухгалтерском учёте всю сумму процентов за 2017 год бухгалтерской операцией Д-т 76 - К-т 90 20 декабря 2017. Правомерна ли такая операция? Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Ответ

Нет. Неправомерна.

Согласно нормам Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164):

процентные доходы по облигациям признаются в том отчетном периоде, в котором они получены (п.27 Инструкции № 164);
в бухгалтерском учете начисление процентов отражается записью: Д-т 76 - К-т 90 или 91 (п.29 Инструкции № 164).

Согласно нормам Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102):

на счете 91 у организации отражаются проценты, причитающиеся к получению (п.14 Инструкции № 102);
проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются записью: Д-т 76 и др. - К-т 91 (п.25 Инструкции № 102).

Поскольку Инструкция № 102 согласно ст.71 Закона Республики Беларусь Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» обладает более высокой юридический силой по сравнению с нормами Инструкции № 164, то начисление процентного или дисконтного дохода по ценным бумагам в бухгалтерском учете следует отражать ежемесячно, независимо от установленной эмитентом периодичности выплаты дохода по ценным бумагам.

Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76.

С учетом норм Инструкции №102 начисление процентов в бухгалтерском учете должно отражаться в организации на счете 91 ежемесячно:

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 5 по 31 июля 2017 г.	31.07.2017	76	91
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 1 по 31 августа 2017 г.	31.08.2017	76	91
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 1 по 30 сентября 2017 г.	30.09.2017	76	91
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 1 по 31 октября 2017 г.	31.10.2017	76	91
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 1 по 30 ноября 2017 г.	30.11.2017	76	91
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 1 по 20 декабря 2017 г.	20.12.2017	76	91
Отражено получение процентного дохода в течение срока обращения облигаций с даты последней выплаты дохода, то есть с 05 июля по 20 декабря 2017 г.	20.12.2017	51	76
Отражено начисление процентного дохода за период обращения ЦБ с 21 по 31 декабря 2017 г.	31.12.2017	76	91

При этом организации следует учесть, что в том случае, если ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, начисление и получение доходов по таким ЦБ также осуществляются в иностранной валюте. Таким образом, организация, не начислив проценты по облигации ежемесячно не учла в учёте также курсовые разницы, которые возникнут при их начислении. Должна была быть составлена бухгалтерская операция Д-т 76 – К-т 91 либо Д-т 91 – К-т 76.

Организация должна начислять проценты по облигациям (а также отражать по ним курсовые разницы) ежемесячно, независимо от сроков фактической выплаты процентного дохода по таким облигациям.