Регистрация валютных договоров на портале НБ РБ с НДС, удержанным и уплаченным в бюджет РФ

По отдельным договорам с Российской Федерацией на выполнение организацией СМР на объектах в Российской Федерации заказчиком выделен НДС в договорах. Следовательно, организация по Налоговому кодексу Республики Беларусь включает данный НДС у себя в выручку по актам СМР, а в затраты принимает только после подтверждения уплаты заказчиком этого НДС в бюджет Российской Федерации (заказчик присылает копии платежек и декларации по НДС).

Как следует регистрировать такие договоры на портале Национального банка Республики Беларусь – в сумме по договорам с НДС или без НДС?

Ответ

На основании пункта 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (ред. от 01.10.2019) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением 18 к настоящему Договору.

Пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) установлено, в частности, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (пп. 1) п. 29 Протокола 18).

В пункте 2 Приложения 18 приведено определение понятия «недвижимое имущество»: «недвижимое имущество» - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.

С учетом вышеизложенного местом реализации работ при осуществлении строительства объектов, относимых к недвижимому имуществу, выполняемых белорусской организацией по договорам строительного подряда на территории РФ, является территория РФ. Следовательно, у белорусского субъекта хозяйствования не возникает объекта налогообложения НДС в Республике Беларусь. При этом исчисление и уплата НДС производятся в бюджет РФ согласно российскому законодательству.

Если белорусская организация выполняет строительные работы на территории РФ без регистрации обособленного структурного подразделения, то налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ с учетом НДС. В данном случае обязанность исчисления, удержания и уплаты в бюджет соответствующей суммы налога возлагается на налоговых агентов. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

На основании п.3 Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 12.02.2021 № 37 «О регистрации резидентами валютных договоров» (далее – Инструкция № 37) регистрации подлежат заключенные между резидентами и нерезидентами валютные договоры, предусматривающие проведение валютных операций в соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» и названных в части второй настоящего пункта, если сумма денежных обязательств по таким валютным договорам не определена либо на дату заключения валютного договора равна или превышает сумму, эквивалентную 4000 базовых величин при заключении валютного договора юридическим лицом - резидентом или индивидуальным предпринимателем – резидентом.

Валютный договор подлежит регистрации при проведении по нему валютных операций, предусматривающих проведение расчетов при экспорте и (или) импорте (поступление и (или) передачу товаров, имущества в аренду, в том числе в финансовую аренду (лизинг), нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, имущественных прав, выполненных работ, оказанных услуг).

По пункту 4 Инструкции № 37 в целях определения необходимости регистрации валютного договора при пересчете суммы обязательств по нему, выраженной в иностранной валюте, используется официальный курс белорусского рубля, установленный Национальным банком по отношению к иностранным валютам на дату заключения валютного договора.

Следовательно, резидент - юридическое лицо обязан зарегистрировать валютный договор, если одновременно выполняются три условия (п. 3 Инструкции № 37):

• договор заключен с нерезидентом;
• сумма денежных обязательств по договору не определена либо составляет 4 000 БВ и более на дату заключения договора;
• валютная операция по договору предусматривает, в частности, расчеты при экспорте/импорте за товары, а также за выполненные работы, оказанные услуги.

После того как валютный договор зарегистрирован, резидент должен представлять на веб-портале определенную информацию о его исполнении (п. 11 Инструкции № 37, п.13 Инструкции № 37).

Также резидент обязан разместить информацию о том, что обязательства по валютному договору исполнены в полном объеме. Это нужно сделать в срок не позднее 15 календарных дней с даты исполнения валютного договора в полном объеме (п. 15 Инструкции № 37).

На основании пункта 3.4 статьи 175 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов, сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также налогов, сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иного документа, подтверждающего уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранном государстве.

Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве.

При отсутствии у плательщика справки налогового органа иностранного государства (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) в качестве иных документов для подтверждения суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иностранного государства, могут использоваться копия налоговой декларации с представлением подтверждения ее принятия таким органом вместе с копией платежной инструкции, подтверждающей ее фактическую уплату в бюджет.

Следовательно, на портале НБ РБ по вышеуказанным контрагентам следует отражать выручку от реализации работ (услуг) в полном объеме (с учетом НДС, удержанного и уплаченного вышеуказанными российскими контрагентами). НДС, удержанный и уплаченный в бюджет РФ по договору с нерезидентом, соответствует коду 1105 «Направлено на уплату налогов (сборов), иных обязательных платежей в бюджет согласно законодательству иностранного государства» при размещении информации на портале НБ РБ о том, что обязательства по валютному договору исполнены в полном объеме.