Включение не возмещаемых затрат на содержание общежития в состав внереализационных расходов

Предприятие имеет на балансе общежитие и несет расходы по его содержанию. В общежитии проживают сотрудники предприятия, бывшие работники, а также граждане, не являющиеся работниками предприятия.

Включаются ли не возмещаемые платежами проживающих граждан затраты на содержания общежития в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?

Ответ

В Положении об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений» (далее – Положение № 563) приведено следующее определение:

• общежитие - жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы, прохождения клинической ординатуры, спортивной подготовки (п. 93 Положения № 563);
• жилое помещение (его часть) в общежитии предоставляется по совместному решению администрации государственного органа, другой государственной организации, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находится такое жилое помещение, и профсоюзного комитета (при его наличии), принятому при участии общественной комиссии по жилищным вопросам (при ее наличии), если иное не установлено законодательством.(п. 94 положения № 563;
• при наличии в общежитии свободных мест жилое помещение (его часть) может предоставляться работникам (служащим) другой организации по ее ходатайству на основании договора найма жилого помещения государственного жилищного фонда в общежитии (п. 98 положения № 563).

В соответствии пунктом 49 Положения 563 наниматели жилых помещений в общежитии вносят в соответствии с законодательством плату за пользования жилыми помещениями, а также плату за жилищно-коммунальные услуги по тарифам для населения, установленным в соответствии с законодательными актами.

Убытки связанные с содержанием:

• общежитий и не возмещаемые платежами проживающих в них граждан, компенсируется государственными организациями, а также за счет иных источников, не запрещенных законодательством;
• жилых помещений в общежитии, предоставленных работникам организации негосударственной формы собственности (по ее ходатайству), возмещаются данной организацией в полном объеме пропорционально площади, занимаемой этими работниками;
• забронированных жилых помещений в общежитии, до заключения договора найма этих жилых помещений в установленном порядке возмещаются за счет средств местных бюджетов (п. 54 Положения об общежитиях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.04 2013 № 269 (далее – Положение № 269).

Подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, то, что, в состав внереализационных расходов включаются расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов при представлении указанных объектов в аренду и иное возмездное пользование или безвозмездное пользование. При этом расходы учитываются в порядке, установленном для определения налога на прибыль. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

При этом валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1,2 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, основными критериями для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении внереализационных расходов являются объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе осуществления деятельности организации.

Иными словами, расходы организации по содержанию общежития могут быть признаны обоснованными и подлежащими включению в состав внереализационных расходов, при условии их соответствия определению, приведенного в Положение № 563, а именно проживание граждан в период работы в организации.

В иной ситуации, затраты на содержание общежития, не погашенное платой за проживание граждан:

• проживающих в общежитии по ходатайству сторонних организаций, погашается последними (п. 54 Положения № 269);
• проживание в общежитии бывших работников организации, не относится к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении (п. 1, 2 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь).