Частичный строительный субподряд с генподрядчиком

Какие документы составляются по частичному строительному субподряду с генподрядчиком?

В рамках заключения договора субподряда, возможна ли поставка торгового оборудования?

Как должна быть сформирована цена на поставляемое оборудование по прейскуранту, либо передача оборудования должна быть по учетным ценам в адрес генподрядчика?

Какие документы оформляются при передаче данного оборудования по договору строительного субподряда генподрядчику?

Ответ

Вопросы заключения и исполнения договоров строительного подряда регулируют следующие основные нормативные правовые акты Республики Беларусь (с учетом дополнений и изменений):

1. Гражданский кодекс РБ (далее - ГК).
2. Закон РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Закон № 300-З).
3. Указ Президента РБ от 07.02.2005 № 58 «О проведении подрядных торгов в строительстве и признании утратившими силу отдельных указов, положения Указа Президента Республики Беларусь» (далее - Указ № 58).
4. Правила заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (далее - Правила № 1450).
5. Постановление Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235 «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов» (далее - постановление № 235).
6. Инструкция о застройщике, заказчике в строительстве, утвержденная приказом Минстройархитектуры РБ от 22.06.1999 № 174.
7. Положение о генеральном подрядчике в строительстве, утвержденное приказом Минстройархитектуры РБ от 31.08.1999 № 260.
8. Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В соответствии с Правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450, одним из обязательных условий, указываемых в договоре строительного подряда, является распределение функций между заказчиком и подрядчиком (субподрядчиком) по обеспечению объекта конструкциями, материалами, изделиями, оборудованием, инвентарем, а при необходимости - и по проектированию объекта.

Таким образом, в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора строительного подряда и осуществляется приобретение и поставка оборудования.

Согласно постановлению Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве» оборудование, приобретаемое субподрядчиком, отражается в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3) на основании первичных учетных документов, подтверждающих приобретение оборудования подрядной организацией. При этом в разделе 3 справки указывается стоимость оборудования, приобретенного подрядчиком (субподрядчиком), монтаж которого завершен, а в разделах 1 «Всего работ и затрат в ценах 1991 года» и 2 «Всего выполнено работ в текущих ценах» - стоимость работ по его монтажу.

Стоимость оборудования, поставляемого субподрядчиком, входит в сумму, подлежащую оплате за выполненные строительно-монтажные работы, которые, в свою очередь, отражаются по форме С-3. При расчетах за выполненные строительно-монтажные работы к справке по форме С-3 прилагается накладная на приобретенное субподрядчиком оборудование.

Постановлением Министерства архитектуры и строительства от 29 апреля 2011 г . № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» установлены следующие формы первичных учетных документов, обязательные к применению организациями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности:

- акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2);

- акт о передаче не завершенного строительством объекта (форма С-22);

- акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры (форма С-17а).

В связи с многочисленными обращениями организаций по вопросам применения и заполнения утвержденных форм первичных учетных документов Министерство архитектуры и строительства разъясняет:

1. Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2) (далее - акт 2) служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Акт 2 составляется по каждому зданию, сооружению, инженерной сети (части объекта строительства), на строительство которых составлена объектная смета.

Акт 2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами.

Акт 2 оформляется при приемке заказчиком строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, а также при приемке генеральным подрядчиком совместно с заказчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком. При этом в акте 2 с принимающей стороны должны быть проставлены подписи и печати заказчика и генерального подрядчика. Акт 2 подписывается руководителями организаций или уполномоченными ими лицами.

Акт 2 заполняется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра - для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

К акту 2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных подрядчиком на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименование материала, единица измерения, количество, цена и сумма. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.

Сумма, отражаемая по строке «Всего выполнено работ в текущих ценах» раздела «Расчет стоимости работ в текущих ценах», является объемом работ, выполненных в отчетном месяце собственными силами подрядчика, и отражается в регистрах бухгалтерского учета.

Акт 2, подписанный заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения работ, отражается в бухгалтерском учете в месяце выполнения работ. Акт 2, подписанный заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ, отражается в бухгалтерском учете в месяце подписания акта 2.

2. Акт о передаче не завершенного строительством объекта (форма С-22) (далее - акт 22) используется для учета движения не завершенного строительством объекта между организациями.

Раздел 1 «Сведения о не завершенном строительством объекте на дату передачи» акта 22 заполняется передающей организацией.

В графах 1, 5 и 6 раздела 1 «Сведения о не завершенном строительством объекте на дату передачи» акта 22 указываются данные по каждой части не завершенного строительством объекта в соответствии с технологической структурой затрат, предусмотренной пунктом 13 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10.

Раздел 2 «Краткая индивидуальная характеристика не завершенного строительством объекта» акта 22 заполняется передающей организацией исходя из наличия информации, подлежащей отражению в данном разделе. В случае отсутствия необходимых данных, характеризующих не завершенный строительством объект, соответствующие графы раздела не заполняются.

В графах 3-7 раздела 2 «Краткая индивидуальная характеристика не завершенного строительством объекта» акта 22 показатели, характеризующие не завершенный строительством объект, приводятся по каждой части не завершенного строительством объекта.

Акт 22 составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

Акт 22 служит основанием для списания с бухгалтерского учета стоимости не завершенного строительством объекта передающей организацией и принятием на бухгалтерский учет принимающей организацией.

3. Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры (форма С-17а) (далее - акт 17а), составляется организациями, выполняющими функции заказчика (застройщика), в том числе уполномоченными государственными заказчиками (далее - передающая сторона), при передаче затрат по строительству объектов инфраструктуры эксплуатационным организациям (далее - принимающая сторона).

Акт 17а служит основанием для составления соответствующих бухгалтерских записей передающей и принимающей сторонами.

Акт 17а не применяется при передаче объекта инфраструктуры эксплуатационным организациям заказчиком - собственником объекта строительства, после его постановки на учет в качестве основных средств. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче основных средств, утвержденным постановлением Министерства финансов от 22 апреля 2011 г. № 23.

Акт 17а составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух.

Письмом Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г.Минску от 23 июля 2009 г. № 2-2-9/1217 даны разъяснения по отражению в учете передаче оборудования в рамках договора строительного подряда(субподряда).

В ряде случаев на практике возникают ситуации, когда организация (подрядчик) в рамках своей производственной деятельности осуществляет строительство объектов, при этом по условиям договора строительного подряда обязанность по комплектации объекта оборудованием возложена на подрядчика. Оборудование подрядчиком(субподрядчиком) приобретается по договору купли-продажи и передается заказчику по актам выполненных работ по цене приобретения.

В данной ситуации организация является первым импортером поставляемого оборудования, следовательно и цена должна быть сформирована с учетом затрат связанных с приобретением оборудования.

Министерством торговли Республики Беларусь и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь разъяснено, что в соответствии с частью первой статьи 2 Закона Республики Беларусь от 28.07.2003 торговля - это предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров.

В соответствии со статьей 696 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

При этом согласно пункту первому статьи 700 ГК обязанности по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Кроме того, Инструкцией по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Министерства строительства и архитектуры от 03.12.2007 № 25 (с изменениями и дополнениями), определено, что стоимость оборудования включается в локальные и объектные сметы отдельной позицией и не включается в стоимость строительных работ по монтажу этого оборудования.

Учитывая данную особенность ценообразования в строительстве, Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, предусмотрено, что оборудование, поставка которого на объект строительства по условиям договора строительного подряда возложена на подрядчика, учитывается у подрядчика на счете 41 «Товары». Передача подрядчиком (субподрядчиком) заказчику оборудования в бухгалтерском учете подрядчика(субподрядчика) отражается записью по дебету счета 90 «Реализация», субсчет «Себестоимость реализации», или по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» в зависимости от метода признания выручки, установленного учетной политикой организации.

Однако порядок отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете не определяет вид деятельности. Кроме того, осуществляя поставку оборудования, подрядчик приобретает его у поставщика не с целью реализации неопределенному кругу лиц, а с целью использования при выполнении строительных работ в количестве и ассортименте, предусмотренном сметной документацией по конкретному объекту строительства.

Таким образом, если договором строительного подряда обязанность по комплектации объекта оборудованием возложена на подрядчика (субподрядчика), то данная деятельность осуществляется подрядчиком в рамках исполнения договора строительного подряда, а не в рамках осуществления торговой деятельности.

С учетом изложенного передача оборудования в рамках договора строительного подряда (субподряда) не является торговлей, так как в этой ситуации не происходит получение прибыли от продажи товаров.