Порядок формирования стоимости объекта законченного строительством

Организация закончила возведение объекта строительства. В каком порядке формируется стоимость объекта законченного строительством?

Ответ

Стоимость объекта (частей объекта) законченного строительством формируется исходя из суммы прямых и распределяемых косвенных затрат.

Порядок формирования стоимости объектов (каждой части объекта) законченных строительством регулируется Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В пункте 2 Инструкции № 10 приведены следующие определения:

• объект учета (часть объекта строительства) - каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты;
• стоимость объекта учета - совокупность затрат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции № 10 бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет (п.5 Инструкции № 10).

В свою очередь указанные выше затраты, по способу включения в стоимость объекта учета затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на прямые и косвенные (п.7 Инструкции № 10):

• к прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета;
• к косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета (п.7 Инструкции № 10).

Перечень расходов, включаемых в установленном порядке в сводный сметный расчет, определен Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51 (далее - Инструкция № 51) (п.18 Инструкции № 51), в частности:

• проектные и изыскательские работы;
• затраты и расходы по подготовке территории строительства;
• расходы по управлению строительством;
• авторский и технический надзор за строительством;
• уплату средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;
• стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного проектной документацией (п.8 Инструкции № 10);
• стоимости мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство (п.8 Инструкции № 10);
• целевые отчисления, производимых от стоимости строительно-монтажных работ на финансирование инспекций Департамента контроля и надзора за строительством по областям и г. Минску, специализированной инспекции Департамента контроля и надзора за строительством Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 1.08.2013 № 336 «О некоторых вопросах органов государственного строительного надзора»);
• услуги по мониторингу цен (тарифов), расчетов индексов цен в строительстве (Инструкция о порядке проведения мониторинга цен (тарифов), расчета индексов цен в строительстве и взаимодействия организаций по ценообразованию в строительстве с Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь и субъектами инвестиционной деятельности в строительстве, утвержденная постановлением Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 15.09. 2008 № 42).

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся в частности:

• начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);
• начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;
• суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;
• суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;
• затраты на управление строительством;
• стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;
• затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;
• государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Государственная пошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;
• курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;
• разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах;
• другие затраты, непосредственно связанные со строительством (ч.3 п.5 Инструкции № 10).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудования ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

• данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;
• аналитических данных бухгалтерского учета.

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объектов, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимых на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства (п.40 Инструкции № 10)

В соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».

Пунктом 41 Инструкции № 10, установлено, что, в случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных пунктом 6 Инструкции № 26, принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Таким образом, при формировании объекта законченного строительством, следует определить:

• прямые затраты по каждой части объекта (здания, сооружение, оборудование), а также прямые косвенные затраты (затраты относящиеся к прямым затратам, но подлежащие распределению между отдельными объектами учета);
• прочие работы и затраты (работы и затраты, которые невозможно отнести к прямым затратам).

В дальнейшем прочие работы и затраты, в порядке определенном Организацией, распределяются между соответствующими частями объекта, законченного строительством.

Иными словами, косвенные затраты подлежат распределению между всеми частями объекта законченного строительством, в порядке установленном пунктом 40 Инструкции № 10 и положениями учетной политики.