Новый порядок применения норм расхода топлива в 2020 году, в 2019 году и до 2019 года

Поясните порядок применения норм расхода топлива в 2020 году и до 2020 года в связи со вступлением в силу Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»?

Ответ

С 13.08.2020 вступило в силу Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470).

В соответствии с п.1.3 Постановления № 470 за период с 12 июля 2015 г. до вступления в силу настоящего постановления допускается применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь.

Порядок применения норм расхода топлива в 2020 году

С 1 января 2020 в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (часть первая п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», далее - Указ № 503).

На основании п.4 ст.23 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, постановлениям Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, нормативным правовым актам Совета Министров Республики Беларусь, Верховного Суда Республики Беларусь, Генеральной прокуратуры, а также к иным нормативным правовым актам.

Следовательно, на основании части первой п.6 Указа № 503 руководитель вправе устанавливать нормы расхода топлива самостоятельно даже в тех случаях, когда они установлены законодательством или заводом-изготовителем, с учетом или без повышений (понижений), установленных Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (с учетом изменений и дополнений).

Более подробная информация изложена в консультации Нормы расходы топлива в 2020 году.

Порядок применения норм расхода топлива в 2019 году и до 2019 года

К затратам, учитываемым при налогообложении, относится стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (абзац 3 части второй п.1 ст.169, часть первая подп.1.2 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2019 года, далее – НК, подп.1.7 п.1 ст.131 НК в редакции 2018 года).

Порядок отнесения в соответствии с п.1.3 Постановления № 470 за период с 12.07.2015 и по 31.12.2019 стоимости топливно-энергетических ресурсов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, разъяснен письмом МНС от 15.09.2020 № 2-2-10/01946-1:

• Таким образом, на основании норм подпункта 1.3 пункта 1 Постановления № 470 с 12 июля 2015 года (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») нормы расхода топлива, установленные руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, в отношении которых нет актов законодательства или локальных актов, приравнены к установленным законодательно, и соответственно стоимость топлива, израсходованного в пределах таких норм, с указанной даты подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Установленными в соответствии с законодательством являются нормы расхода топлива в области транспортной деятельности, утвержденные постановлениями Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь:

• от 06.01.2012 № 3;
• от 01.08.2019 № 44 (применяется с 11.04.2016);
• от 14.11.2019 № 50 (применяется с 11.04.2016);
• от 23.12.2019 № 54 (применяется с 11.04.2016);
• от 10.02.2020 № 2 (применяется с 11.04.2016);
• от 24.04.2020 № 13 (применяется с 11.04.2016).

Таким образом, в соответствии с п.1.3 Постановления № 470 за период с 12.07.2015 и по 31.12.2019 организации вправе применять и относить на затраты, учитываемые при налогообложении, не установленные законодательными актами нормы расхода топлива, установленные руководителем организации самостоятельно либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»).

По мнению аудита, в случае если организация не воспользуется предоставленным ей Постановлением № 470 правом по установлению руководителями организаций норм расхода топлива самостоятельно либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, то за 2019 год и ранее сохранится прежний порядок применения норм расхода топлива для целей исчисления налога на прибыль.

Обращаем внимание, что до опубликования и вступления в силу Постановления № 470 по разъяснениям налоговых органов действующего законодательства применялся иной порядок отнесения стоимости топливно-энергетических ресурсов к затратам, учитываемым при налогообложении. Более подробная информация изложена в консультации Нормы расходы топлива в 2019 году и до 2019 года.