Сдача в аренду объектов социально-культурного назначения и уплата налога на недвижимость

Согласно статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь определен перечень основных средств, которые относятся к сооружениям. Организация использует льготу. Согласно подпункта 1.1 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь, как объект социально-культурного назначения.

При сдаче объектов (зданий, помещений, сооружений) социально-культурного назначения в аренду юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям налог на недвижимость уплачивается в общеустановленном порядке, исходя из удельного веса стоимости сдаваемых в аренду объектов в общей стоимости основных средств.

На балансе организации числятся сооружения с шифрами, начинающимися на шифр 2, которые не смонтированы на фундаменте или под землей (асфальтобетонное покрытие, забор, площадка уложенная плиткой).

Необходимо ли облагать налогом на недвижимость вышеперечисленные сооружения при сдаче их в аренду?

Ответ

На основании пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

• здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
• здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
• здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Зданием признается строительная система, состоящая из несущих, ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей (хранения имущества, производства товаров (работ, услуг) и выполнения иных функций) в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов.

Сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, смонтированная на фундаменте или под землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. К сооружениям также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами). Организации, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, вправе использовать установленную частью первой настоящего подпункта льготу по таким зданиям и сооружениям.

В соответствии с подпунктом 9.4.4 пункта 9 основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1475 «Об утверждении Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы» определены отрасли социальной сферы (образование, культура, здравоохранение, физическая культура, спорт и туризм).

В соответствии с приложением Постановления Министерства Экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» относятся к группе и виду основного средства – сооружения (шифр 2):

• покрытия площадок асфальтобетонные (шифр 20223);
• покрытия площадок цементобетонные (шифр 20222);
• заборы (ограждения) (шифры с 20350 по 20353).

Согласно приложению к Постановлению Министерства Экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь», установлены нормативные сроки службы основных средств, в соответствии с которыми относятся к группе и виду основного средства – сооружения (шифр 2):

• покрытия площадок асфальтобетонные (шифр 20222);
• покрытия площадок плиточные (шифр 20224);
• заборы (ограждения) (шифры с 20351 по 20355).

Таким образом, критерием для применения льготы по налогу на недвижимость организацией по зданиям и сооружениям социально-культурного назначения является использование зданий и сооружений в качестве объектов социально-культурного назначения независимо от того, в чьей собственности находятся данные объекты.

В соответствии с вышеизложенным рекомендуем следующее - если организация по взятым в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование здание (сооружение) социально-культурного назначения, имеет право применять по нему льготу по налогу на недвижимость, определенную подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Справочно

Если организация взяла в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование здание (сооружение) социально-культурного назначения и применяет по нему льготу по налогу на недвижимость, определенную подпункта 1.1 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь, то в ходе проверки налоговая инспекция обязательно обратит внимание на правомерность применения такой льготы.

Организация в ходе проверки может подтвердить правомерность применения льготы нормами таких документов, как:

• основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2015 годы, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1475. Указанный документ, в частности, определил отрасли социально-культурной сферы - это здравоохранение, образование, культура, физическая культура, спорт и туризм (подпункт 9.4.4 пункт 9 вышеуказанного постановления);
• общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65.

К объектам социально-культурного назначения налоговые инспекции в соответствии с указанным классификатором относят основные фонды, используемые в сфере здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Постановление от 30.09.2011 № 161, вступит в силу с 1 января 2012 г., утвердило новые нормативные сроки службы основных средств и признает утратившим силу постановление Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы».