Налоговая база по налогу на недвижимость при аренде у физического лица

Организация арендует у физического лица офисное помещение с 2013 г. Его оценочная стоимость была произведена в 2010 г.

Как определить налоговую базу по налогу на недвижимость по состоянию на 01.01.2014?

Ответ

Согласно ст.183 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК РБ) плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных в ст.184 НК РБ.

В соответствии с абзацем 3 части первой п.1 ст.184 НК по взятым в аренду у физических лиц капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь, организация-арендатор является плательщиком налога на недвижимость.

Согласно п.2 ст.187 НК РБ налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной исходя из их оценки:

• по оценочной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее - организации по государственной регистрации) по обращениям собственников на 1 января текущего года;
• указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;
• произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Пунктом 3 Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (далее - Указ № 187), установлено, что оценка зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость производится:

• организациями по государственной регистрации согласно оценочной стоимости зданий и сооружений на 1 января текущего года;
• организациями, взявшими в аренду у физических лиц здания и сооружения, при отсутствии в текущем году оценки зданий и сооружений по их оценочной стоимости, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, по стоимости, определяемой исходя из базовой расчетной стоимости 1 кв.м типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения - при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организации-арендатору для исчисления налога на недвижимость в 2014 г. следует определить налоговую базу по налогу на недвижимость по состоянию на 1 января 2014 г. исходя из базовой расчетной стоимости 1 кв.м типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади арендованного здания.

Следовательно, согласно Указу № 187 оценка зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость производится:

• исходя из базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений, применяемых в порядке, установленном в части третьей настоящего подпункта, и общей площади оцениваемого здания либо сооружения - при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году;
• стоимость одного квадратного метра здания или сооружения на 1 января 2013 г. определяется в размере базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения;
• в дальнейшем с 1 января 2014 г. стоимость одного квадратного метра здания или сооружения на 1 января года, за который производится исчисление налога на недвижимость, определяется путем умножения базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения последовательно на все коэффициенты переоценки зданий и сооружений, установленные Министерством архитектуры и строительства, начиная с 1 января 2014 г.

1.Получаем стоимость арендуемого помещения согласно нормам Указа № 187: (стоимость 1 кв.м. согласно приложению №1 к Указу № 187) * (1,2212 зданий и сооружений по состоянию на 01.01.2014 к декабрю 2012 г.) * (площадь помещения по договору аренды).

2.Получаем стоимость арендуемого помещения по договору аренды (при наличии): (стоимость помещения по договору аренды) * (курс валюты по НБ РБ на первое число месяца квартала, следующего за кварталом возникновения базы для исчисления налога на недвижимость).

Таким образом, наибольшая из двух полученных стоимостей будет являться базой для исчисления налога на недвижимость.