Изменения в Налоговом кодексе по налогу на добавленную стоимость в 2019 году

Какие основные изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь в 2019 году по налогу на добавленную стоимость?

Ответ

С 2019 года плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются (п.1 ст.112 НК РБ):

• индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения, если сумма определяемых в порядке, установленном статьей 205 настоящего Кодекса, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
• индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, если сумма определяемых в порядке, установленном статьей 205 настоящего Кодекса, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, полученных им от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются он, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются с 2019 года:

• обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу). Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (п.1.1.7 ст.115 НК РБ).

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются с 2019 года:

• безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (п.2.5.5 ст.115 НК РБ);
• передача членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором (п.2.8.2 ст.115 НК РБ);
• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав белорусскими организациями (филиалами юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь, в части деятельности за пределами Республики Беларусь (п.2.10 ст.115 НК РБ);
• вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (п.2.11 ст.115 НК РБ).

Перечень мест реализации работ, услуг, имущественных прав дополнен услугой по организации и (или) проведению азартных игр через Интернет, т.е. если услуга приобретается резидентом Республики Беларусь, он уплачивает НДС за нерезидента (п.4.13 ст.117 НК РБ).

Освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.118 НК РБ):

• Из отдельных Указов перенесены перечни освобождаемых видов работ, услуг:
  – медицинских услуг;
  – ветеринарных мероприятий;
  – услуги, связанные с похоронами;
  – работы, услуги по ведению личного подсобного хозяйства;
  – работы по строительству и ремонту садоводческих товариществ;
• особенности применения освобождения от НДС предприятиями инвалидов: исключается необходимость наличия сертификата, подтверждающего отнесение товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства;
• Дополнения по налоговым льготам:
  – освобождение от НДС при реализации гаражей (машино-мест) применяется не только застройщиком, но и заказчиком (п.1.36 ст.118 НК РБ);
  – при оказании бытовых услуг освобождение от НДС будет распространяться и на услуги в области фотографии, оказываемые для физических лиц (п.1.43 ст.118 НК РБ);
• Новые льготы:
  – в случае приобретения республиканскими органами государственного управления у нерезидента за счет бюджетных средств (п.1.10.3 ст.118 НК РБ);
  – услуги ломбардов освобождаются от НДС (п.1.50 ст.118 НК РБ).

Налоговая база НДС (ст.120 НК РБ):

• корректировка налоговой базы на курсовые разницы – положения п.п. 7 и 8 перенесены соответственно из п.10 Указа от 25.01.2018 № 29, следовательно, применяются те подходы, которые применялись и в 2018 году;
• по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно валюте по курсу, отличному от Нацбанка, а также в которых сумма обязательств выражена в валюте эквивалентно сумме в иной валюте, корректировка налоговой базы осуществляется в зависимости от того, когда подписали ЭЦП ЭСЧФ;
• в отношении операций по возмещаемым расходам в рамках исполнения договоров аренды либо безвозмездного пользования предусмотрена возможность по таким операциям исчислять НДС. В п.п. 11 и 12 установлен порядок определения налоговой базы;
• особенности корректировки налоговой базы при приобретении объектов у иностранных организаций: с 01.01.2019 налоговая база при реализации на территории РБ объектов не состоящими на учете иностранными организациями увеличивается на суммы, полученные сверх цены реализации (штрафы, пени, неустойки и т.д.)

Определение момента фактической реализации (далее – МФР) товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.121 НК РБ):

• при реализации в рознице и общепите по сменам, предусматривающим их завершение на следующий календарный день, МФР определяется как дата открытия смены (п.3 ст.121 НК РБ);
• установлен единый с бухгалтерским учетом порядок определения МФР при реализации работ, услуг (п.6 ст.121 НК РБ);
• изменен порядок определения дня передачи имущественных прав: теперь это либо последний день месяца, либо день передачи прав (п.8 ст.121 НК РБ);
• при передаче имущества в аренду (лизинг) уточнен порядок определения периода пользования: теперь это последний день каждого месяца, а не периода пользования по договору как было ранее (п.п.9, 10 ст.121 НК РБ);
• конкретизирован порядок определения дня оказания транспортных услуг (п.16 ст.121 НК РБ);
• уточнен порядок признания дня оказания туристических услуг, санаторно-курортных услуг, услуг в сфере образования и медицинских услуг.

Ставки НДС (ст.122 НК РБ):

• исключены ставки налога 9,09% и 16,67%;
• ставка НДС в размере 0% в отношении работ по ремонту и ТО большегрузных транспортных средств продлена до 2020 года включительно;
• расширена сфера применения ставки НДС в размере 10% – теперь такая ставка применяется при ввозе и реализации сельхозпродукции, произведенной на территории ЕАЭС.

Порядок документального подтверждения вывоза за пределы РБ товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (ст.125 НК РБ):

• применение ставки НДС в размере 0% по давальческим работам: с 2019 года в целях применения ставки НДС в размере 0% исключена обязанность выполнения таких работ только собственными силами, т.е. с указанной даты можно привлекать и подрядчиков. Соответственно, исключена обязанность наличия сертификата об отнесении произведенных работ (услуг) к работам (услугам) собственного производства.

Порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% в отдельных случаях (ст.126 НК РБ):

• особенности применения ставки НДС в размере 0% по транспортным услугам: для обоснованности применения нулевой ставки теперь нет необходимости представления в налоговый орган соответствующего реестра. Необходимая информация будет отражаться в ЭСЧФ, который и будет служить основанием для применения ставки 0%. Уточнен порядок определения экспортируемых транспортных услуг, соответственно, не все услуги по транспортной экспедиции будут облагаться по ставке 0% (п.2 ст.126 НК РБ).

Налоговый и отчетный периоды НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.127 НК РБ):

• предоставлена возможность уточнения ранее выбранного отчетного периода, но однократно и до 20 февраля текущего года.

Порядок исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.128 НК РБ):

• введена формула для исчисления НДС расчетным методом 20/120, а также определены операции, в отношении которых такой порядок применяется (п.2 ст.128 НК РБ).

Порядок корректировки оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (исчисленной суммы НДС) в отдельных случаях (ст.129 НК РБ):

• корректировка оборотов по реализации не производится не только в случае возврата товара для ремонта, но и в случае такого возврата для замены, в т.ч. в рамках исполнения гарантийных обязательств (п.1 ст.129 НК РБ);
• детально описаны случаи, в каких отчетных периодах должна осуществляться корректировка оборотов по реализации в сторону увеличения либо в сторону уменьшения, в т.ч. в зависимости от даты получения и подписания соответствующего ЭСЧФ ЭЦП.

Сумма НДС, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.130 НК РБ):

• установлен механизм предъявления сумм НДС и выставления ЭСЧФ по требованию покупателя при реализации товаров по розничным ценам, а также при реализации через подотчетных лиц (п.4 ст.130 НК РБ).

Электронный счет-фактура (ст.131 НК РБ):

• смещен срок выставления ЭСЧФ для плательщиков, работающих по «оплате», – теперь это 10-е число месяца, следующего за месяцем, но который приходится МФР;
• срок выставления ЭСЧФ в ситуациях, когда счет должен был выставляться в двухдневный срок, увеличен до 3-х дней;
• установлены сроки выставления ЭСЧФ при ликвидации филиала и реорганизации – до даты ликвидации или реорганизации соответственно. При ликвидации организации – не позднее 10 рабочих дней до дня направления ликвидационного баланса;
• уточнены случаи, когда ЭСЧФ не выставляется в адрес покупателя, а также порядок выставления ЭСЧФ по «ввозному» НДС;
• детализирован порядок создания дополнительных ЭСЧФ.

Налоговые вычеты (ст.132 НК РБ):

• уточнены основания применения налоговых вычетов по НДС и определены отчетные периоды, в которых суммы налога принимаются к вычету (п.п.5–9 ст.132 НК РБ).

Порядок применения налоговых вычетов (ст.133 НК РБ):

• уточнен порядок применения налоговых вычетов в отношении возникающих «суммовых» разниц (п.12 ст.133 НК РБ);
• расширен перечень случаев, когда не применяется особый порядок вычета сумм НДС, приходящихся на безвозмездную передачу, – передача имущества при реорганизации, взносы в уставный фонд;
• уточнен порядок корректировки сумм налоговых вычетов при изменении размера ранее уплаченного «ввозного» НДС с территории государств-членов ЕАЭС (п.17 ст.133 НК РБ);
• уточнен порядок применения ограничения права вычета сумм налога в отношении товаров, по которым произошла порча (утрата) (п.24.15 ст.133 НК РБ).