Применение расчетной ставки НДС при реализации товаров юридическим лицам и ИП

С 08.07.2021 действуют новые Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания. Возможно ли применение расчетной ставки НДС при реализации товаров юридическим лицам и ИП:

• из объектов розничной торговли;
• из объектов общепита?

Ответ

Согласно п.10.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утвержденные Приказом Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь 10.06.2021 № 130 (далее – Методические рекомендации № 130) организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров самостоятельно или по согласованию с покупателями устанавливать цены на товары, в отношении которых не применяется государственное ценовое регулирование, и осуществлять продажу таких товаров из торговых объектов юридическим лицам и ИП с оформлением необходимых документов (договоров, предусматривающих поставки товаров, счетов-фактур, товарных (товарно-транспортных) накладных и иных документов) по ценам, равным по величине ценам, сформированным на такие товары при их продаже населению через эти торговые объекты.

Согласно п.7 Методических рекомендаций № 130:

• бухгалтерский учет товарных операций зависит от видов и форм торговли;
• если товары продаются юридическим лицам, ИП для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, по договору, предусматривающему поставку товаров, то такая торговля является оптовой.

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п.5 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Следовательно, нормы п.5 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь не применимы к реализации по договорам, предусматривающим поставку товаров, из торговых объектов товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, т.к. такой вид торговли относится к оптовой торговле.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн (далее – Письмо № 2-1-10/03910-вн). Также согласно п.2 и п.3 Письма № 2-1-10/03910-вн:

• Если до 08.07.2021 субъекты хозяйствования при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не применяли приведенный в Методических рекомендациях порядок бухгалтерского учета, то с учетом мнения МАРТ за период до 08.07.2021:
  - бухгалтерский учет корректировке не подлежит;
  - указанные товары из определения расчетной ставки не исключаются;
  - налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями за прошлые отчетные (налоговые) периоды не представляются.
• При реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо, продавец не теряет права на применение расчетной ставки НДС.

Согласно п.1 Письма № 2-1-10/03910-вн при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (то есть в определение расчетной ставки). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 НК.

Исходя из норм п.5 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь и Письма № 2-1-10/03910-вн отсутствие права применения расчетной ставки НДС при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям касается только организаций, осуществляющих розничную торговлю, и не касается организаций, осуществляющих общественное питание.

Следовательно, при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям организациями общепита может применятся расчетная ставка НДС.