Перевыставление НДС по возмещаемым коммунальным расходам товариществом собственников на УСН без НДС

Вправе ли товарищество собственников, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН) без налога на добавленную стоимость (НДС), перевыставлять НДС по возмещаемым коммунальным расходам арендаторам членов товарищества собственников?

Ответ

Согласно п.7 ст.130 «Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) выделение сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) участникам (членам) организаций при предъявлении к возмещению в соответствии с п.2.12.1 ст.115 НК стоимости приобретенных (выполненных, оказанных) работ (услуг) производится при указании в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах таким организациям сумм налога на добавленную стоимость продавцами этих работ (услуг).

Согласно ч.1 п.17 ст.131 «Электронный счет-фактура» НК при приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями п.2.12 и (или) п.2.20.2 ст.115 НК, выставление электронного счета-фактуры лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется покупателем на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

Согласно п.2.12.1 ст.115 «Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость» НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению товариществу собственников его участниками (членами) стоимости:

• товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;
• выполненных работ (оказанных услуг) для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;
• товаров, включенных в стоимость работ (услуг), указанных в абзаце третьем настоящего подпункта.

Согласно части первой п.2.10 ст.328 «Налоговая база налога при упрощенной системе» НК к участникам (членам), указанным в части первой п.2.10 ст.328 НК, относятся также арендаторы (лизингополучатели, наниматели, ссудополучатели):

• недвижимого имущества, находящегося у этих участников (членов) на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления;
• общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), находящегося на праве собственности у организаций, указанных в абзаце первом части первой п.2.10 ст.328 НК.

Аналогичного уточнения состава участников (членов) товарищества собственников ст.115 НК не содержит.

Нормы создания и направления посредником электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) изложены в п.52 и п.53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – Постановление № 15).

Следовательно, в соответствии с действующими нормами НК:

• товарищество собственников в качестве посредника вправе выставить ЭСЧФ своему участнику (члену) (например, собственнику помещения), который возмещает товариществу собственников стоимость коммунальных услуг, на основании данных ЭСЧФ, выставленного товариществу собственников продавцом этих услуг, в соответствии с нормами Постановления № 15;
• обороты по возмещению товариществу собственников арендаторами его участников (членов) признаются объектами налогообложения НДС;
• выставление ЭСЧФ по таким оборотам товариществом собственников, применяющим упрощенную систему налогообложения без НДС, арендаторам его участников (членов) не предусмотрено (п.17 ст.131 НК).

Обращаем внимание, что согласно п.7 ст.129 «Порядок корректировки оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (исчисленной суммы налога на добавленную стоимость) в отдельных случаях» НК суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением следующих случаев:

• если излишне предъявленная сумма налога на добавленную стоимость, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, исправлена на основании в совокупности следующих документов:
  - актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем;
  - дополнительных (исправленных) электронных счетов-фактур, выставленных продавцом и подписанных покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленные продавцом электронные счета-фактуры были подписаны покупателем электронной цифровой подписью;
• если покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом излишне предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, является:
  - налогоплательщик иностранного государства;
  - физическое лицо Республики Беларусь, не выступающее индивидуальным предпринимателем на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Положения п.7 ст.129 НК распространяются в т.ч. на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих особые режимы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость и излишне предъявляющих суммы налога на добавленную стоимость, в том числе независимо от положений п.1.2 ст.326 НК (п.8 ст.129 НК).