Учет расходов организации на страхование товаров при исчислении налога на прибыль в 2018-2020 годах

Учитываются ли расходы организации на страхование товаров при исчислении налога на прибыль в 2018 - 2020 годах?

Ответ

Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 (ред. от 11.05.2019) (далее – Указ № 280) «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по некоторым видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни. В частности, страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания (пп.1.2 п.1 Указа № 280).

Пунктом 13 Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503) внесены изменения в Указ № 280. Подпункт 1.2 изложен в новой редакции: страхование имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг). Пункт 13 Указа № 503 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.

Следовательно, с 01.01.2019г. расходы на страхование товаров, предназначенных для реализации, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

До 2019 года были проблемы по отнесению расходов по страхованию товаров на затраты, учитываемые при налогообложении.

Имущество - любые активы, материальные или нематериальные, движимые или недвижимые, в том числе деньги, а также документы, подтверждающие право на такое имущество.

Статья 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее – НК РБ) (ред. от 30.12.2018) содержит термины и определения, используемые в НК РБ. По подпункту 2.27 НК РБ: товар - имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено настоящим Кодексом или таможенным законодательством.

Исходя, из норм налогового и бухгалтерского законодательства, товары относятся к имуществу организации.

По разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2009 № 2-2-14/99 «О расходах по страхованию» по подпункту 1.2 Указа № 280 добровольному страхованию подлежат основные средства, участвующие в непосредственном процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе служебные легковые автомобили независимо от их количества.

МНС РБ в письме от 05.02.2019 № 2-2-10/Ас-00099 «О расходах по страхованию товаров» изложило свою точку зрения по расходам на страхование товаров: Указом № 280 предусмотрено включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, взносов по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе производства и реализации товаров, и не предусмотрено по самим товарам (товарным запасам).

Вывод МНС РБ: страховые взносы по добровольному страхованию организациями товаров (товарных запасов) не подлежат учету при налогообложении прибыли. Указанный порядок действовал до 01.01.2019 до вступления в силу норм Указа № 503.