Расходы по страхованию перевозимых грузов в составе затрат

Можно ли отражать в составе затрат, учитываемых при налогообложении, расходов по добровольному страхованию перевозимых грузов организациями, осуществляющими торгово-закупочную деятельность?

Ответ

Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 280) установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по некоторым видам добровольного страхования (не относящимся к страхованию жизни), в т.ч.:

• имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп.1.2 Указа № 280);
• по страхованию грузов (подп.1.3 Указа № 280).

На практике отдельные представители контролирующих органов трактуют приведенные положения Указа № 280 так, что в затраты, учитываемые при налогообложении, расходы по добровольному страхованию грузов могут включать только организации, осуществляющие производственную деятельность, т.е. якобы подп.1.2 Указа № 280 сужает сферу действия подп.1.3 Указа № 280, поскольку перевозимый груз также является имуществом. Например, если страхуются перевозимые сырье и материалы, которые затем используются в производстве, или отпускаемая готовая продукция (в размере согласно условиям поставки (франкировки)), то страховые взносы учитываются при налогообложении. Торговые же организации расходы по страхованию приобретаемых или отпускаемых товаров не должны включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Но ведь подп.1.2 и 1.3 Указа № 280 не вступают между собой в противоречие, а лишь дополняют друг друга, поэтому подп.1.2 не может исключать (в какой-либо части) записанное в подп.1.3 Указа № 280. В самом подп.1.3 Указа № 280 также ничто не указывает на сужение сферы его применения. Значит, он касается всех организаций-страхователей без каких-либо ограничений. О том, что Указ № 280 распространяется на все организации независимо от осуществляемых ими видов деятельности, говорится и в письме МНС РБ от 15.07.2008 № 2-2-14/11502 (далее - письмо № 2-2-14/11502).

Вместе с тем в письме № 2-2-14/11502 сказано, что в процессе торгово-закупочной деятельности не осуществляется производство продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг), в связи с чем на организации, осуществляющие данный вид деятельности, при отсутствии в их деятельности производства продукции, выполнения работ, оказания услуг нормы Указа № 280 не распространяются.

Что касается подп.1.2 Указа № 280, то он предоставляет право юридическим лицам, производящим продукцию (выполняющим работы, оказывающим услуги), дополнительно (т.е. помимо расходов по страхованию грузов) включать в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию любого имущества, участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). В состав такого имущества могут включаться любые (в т.ч. арендуемые) внеоборотные и оборотные активы, например здания и сооружения, машины и оборудование (включая транспортные средства), инвентарь и хозяйственные принадлежности, сырье и материалы, полуфабрикаты, готовая продукция (не только доставляемая покупателю, но и находящаяся в запасе на складах), даже денежные средства (см. ст.130 Гражданского кодекса РБ).

В письме МНС РБ от 03.02.2009 № 2-2-14/99 «О расходах по страхованию» (далее - письмо № 2-2-14/99), которым уточены некоторые положения письма № 2-2-14/11502, также не содержится каких-либо ограничений по включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходов по страхованию грузов. Более того, в письме № 2-2-14/99 отмечено, что по согласованию с Министерством финансов РБ в соответствии с подп.1.2 Указа № 280 подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, также расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности.

Таким образом, действующее в настоящее время законодательство не содержит запрета на включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходов по добровольному страхованию перевозимых грузов организациями, осуществляющими торгово-закупочную деятельность.

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 февраля 2009 г. № 2-2-14/99

О РАСХОДАХ ПО СТРАХОВАНИЮ

В связи с запросами организаций о практическом применении Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 2008 г. № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее - Указ) Министерство по налогам и сборам разъясняет.

Указ вступил в силу со дня официального опубликования, а именно, с 22 мая 2008 г. («Советская Белоруссия» № 92 от 22.05.2008).

Согласно пункту 1.2 данного Указа одним из видов добровольного страхования является страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания. Согласно данной норме добровольному страхованию подлежат основные средства, участвующие в непосредственном процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. служебные легковые автомобили независимо от их количества.

По согласованию с Министерством финансов в соответствии с данной нормой Указа также подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности.

Указом не установлено зависимости от возможности страхования только имущества юридического лица, находящегося в его собственности. Следовательно, нормы Указа распространяются в т.ч. на арендованное имущество и (или) взятое в лизинг.

В соответствии с пунктом 1 Указа организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по указанным видам добровольного страхования.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета расходов организаций определен Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (далее - Инструкция № 182).

Пунктом 17 Инструкции № 182 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно Инструкции № 89 учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов учета затрат равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Вместе с тем Инструкцией № 89 в составе расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами, расходы по страхованию не предусмотрены.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения затраты данного вида могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования в зависимости от порядка списания, предусмотренного учетной политикой организации.