Порядок передачи затрат между филиалами в бухгалтерском и налоговом учете

Разъясните порядок передачи затрат между филиалами в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (ст. 51 ГК).

Организация вправе принять решение о передаче филиалам затрат, связанных с управлением организацией (ч. 2 п. 2 ст. 169 НК). Получив такие затраты, филиал включает их в состав затрат, учитываемых при налогообложении, при соблюдении следующих условий. Управленческие расходы должны быть распределены:

• между всеми филиалами;
• пропорционально установленному критерию;
• независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов.

Если перечисленные выше условия передачи управленческих расходов не выполняются, то соответственно такие расходы при исчислении налога на прибыль филиалом не учитываются.

В бухгалтерском учете к управленческим расходам относятся:

• условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», - в организации, осуществляющей производственную деятельность;
• расходы, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность.

В частности, на счете 26 может быть отражено следующее:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
• иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Таким образом, распределению между филиалами (при условии, что это предусмотрено учетной политикой организации) подлежат управленческие расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счетах 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

Приняв решение о передаче управленческих расходов, необходимо установить критерий, пропорционально которому эти расходы будут распределяться между филиалами. Распределение управленческих расходов независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности означает, что критерием распределения не может выступать финансовый результат деятельности филиалов (прибыль / убыток). В качестве такого критерия можно, например, применять выручку (либо валовой доход, либо фонд оплаты труда и т.п.)